大股東"送錢"不得計(jì)入上市公司利潤(rùn)
    2009-03-17    作者:初一    來源:上海證券報(bào)
  上市公司沒有達(dá)到股改時(shí)的業(yè)績(jī)承諾,大股東履行諾言解囊掏錢補(bǔ)足差額,這塊“補(bǔ)丁”能不能計(jì)入上市公司利潤(rùn)?答案是否定的。年報(bào)披露漸入高峰期,管理層對(duì)這類具有普遍性的會(huì)計(jì)問題給出了明確答復(fù)。
  深交所日前以“上市公司2008年報(bào)工作中應(yīng)注意的會(huì)計(jì)問題”為題發(fā)文規(guī)定,上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤(rùn)而支付的現(xiàn)金,應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。這就意味著,大股東打“補(bǔ)丁”的結(jié)果只能是上市公司凈資產(chǎn)的增加,上市公司利潤(rùn)并不受影響。
  在大股東慷慨支持下進(jìn)行的債務(wù)重組如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,也是上市公司年報(bào)編制過程中遇到的普遍性問題。深交所文件規(guī)定,上市公司在重組過程中,控股股東收購(gòu)銀行對(duì)上市公司的債權(quán)后,豁免了上市公司的債務(wù),該行為實(shí)質(zhì)上是控股股東的資本投入,應(yīng)將豁免債權(quán)全額計(jì)入所有者權(quán)益。此外,上市公司以零價(jià)格向?qū)嶋H控制人轉(zhuǎn)讓其全部資產(chǎn)與負(fù)債,而出售資產(chǎn)的評(píng)估凈額為負(fù)數(shù),該行為實(shí)質(zhì)上也是控股股東的資本性投入,上市公司應(yīng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益。
  業(yè)內(nèi)人士指出,接受大股東業(yè)績(jī)“補(bǔ)差”與債務(wù)重組收益的確認(rèn)其實(shí)是同一道理。大股東向上市公司捐贈(zèng)“利潤(rùn)”、豁免上市公司債務(wù),對(duì)這一類顯失公允的特殊交易,管理層一直要求視為權(quán)益性交易而非損益性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而權(quán)益性交易與損益性交易最大的區(qū)別就是,權(quán)益性交易不得確認(rèn)損益。
  若大股東將豁免上市公司債務(wù)作為股改對(duì)價(jià)之一,上市公司又應(yīng)作何會(huì)計(jì)處理?實(shí)際案例是,在股權(quán)分置改革方案中,某上市公司控股股東豁免該上市公司1400萬元債務(wù)作為非流通股股東對(duì)流通股股東的對(duì)價(jià)之一,該公司股改方案經(jīng)2008年12月19日的股東大會(huì)暨相關(guān)股東會(huì)議審議通過。該公司擬將該項(xiàng)債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。深交所文件規(guī)定,如果該上市公司股改方案在證監(jiān)會(huì)公告([2008]48號(hào))發(fā)布日前已經(jīng)股東大會(huì)暨相關(guān)股東會(huì)議表決通過,并能夠在其2008年報(bào)披露日前完成股改,該上市公司可以將控股股東豁免的1400萬元債務(wù)計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外,非流通股股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
  此外,關(guān)于破產(chǎn)重整收益確認(rèn)問題,深交所文件還規(guī)定,上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益,除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。
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