在鵬城、中磊等多家會計師事務(wù)所深陷上市公司財務(wù)造假丑聞之時，中注協(xié)近日宣布啟動本年度會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。此類行業(yè)檢查當(dāng)然很有必要，但筆者以為，要根治上市公司會計造假頑癥，就得改變會計師事務(wù)所與上市公司的聘任關(guān)系，不能再拖而不決了。
　　注冊會計師審計的起源，是由于公司管理者基于自利可能有操縱利潤、虛報業(yè)績動機，作為財產(chǎn)所有者的股東為了保護自身利益，委托獨立審計人員對管理者履行經(jīng)濟責(zé)任狀況的審查、鑒證和報告。英國1845年的《公司法》規(guī)定，股份公司賬目須經(jīng)董事以外的人員審計。1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生。
　　毫無疑問，注冊會計師審計首先要對被審計對象負(fù)責(zé)，然而，它更應(yīng)對社會公眾負(fù)責(zé)，應(yīng)該是公正獨立的第三方。西方有句諺語，“社會公眾是注冊會計師的唯一委托人，注冊會計師是公眾利益的守夜人”。沒有社會公眾投資者對企業(yè)真實財務(wù)信息的需求，就根本無需注冊會計師審計，一個私營企業(yè)的會計信息一般情況下根本無需經(jīng)過注會審計并向公眾披露。雖然注冊會計師接受被審計單位的委托并向被審計單位收取費用，但他所服務(wù)的對象從本質(zhì)上說卻是社會公眾，擔(dān)負(fù)著對社會公眾的責(zé)任。由此形成悖論，為公眾負(fù)責(zé)，卻難以從其手里領(lǐng)到報酬，從被審計單位收取費用、卻要鐵面無私深查其可能造假線索，這是上市公司造假難以禁絕的根源。
　　當(dāng)然，目前A股市場對上市公司審計有不少法律法規(guī)的約束，但很多約束由于制度不到位或執(zhí)行不嚴(yán)格而形同虛設(shè)。《公司法》規(guī)定，公司聘用、解聘承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，依照公司章程規(guī)定，由股東大會或者董事會決定。假若由股東大會決定，由于股東大會采取一股一票和資本多數(shù)表決原則，股東大會為大股東所控制，這樣注冊會計師就只能聽命于大股東，喪失獨立性。而若由董事會來決策，最終結(jié)果也仍被大股東或內(nèi)部人所操控。這樣，上市公司聘請會計師事務(wù)所并向其支付審計費用，委托人是上市公司管理人，等于由被審計人委托注冊會計師來審計。當(dāng)上市公司時不時就可更換不合心意的會計師的時候，那些堅持客觀意見的事務(wù)所顯然更難攬到生意。
　　另外，《上市公司治理準(zhǔn)則》對上市公司審計業(yè)務(wù)也有約束，其中規(guī)定上市公司審計委員會中的獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人員，審計委員會職責(zé)包括“提議聘請或更換外部審計機構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及實施”等。但遺憾的是，《上市公司建立獨立董事指導(dǎo)意見》規(guī)定，“上市公司董事會、監(jiān)事會、單獨或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東可提出獨立董事候選人，并經(jīng)股東大會選舉決定”，獨立董事的遴選權(quán)仍在大股東手里，這樣的獨立董事進駐審計委員會，即使擁有法規(guī)所賦予的各項權(quán)利，最終也仍然逃不脫花瓶擺設(shè)的結(jié)局。尤其在公司申請上市時聘請會計師審計上市材料，此時企業(yè)還不是上市公司，沒有其他公眾股東進入，也沒有強制建立獨立董事制度，注冊會計師的雇主更是清一色的發(fā)起人股東，更容易參與造假。
　　由此觀之，若由企業(yè)或上市公司聘請注會審計，注冊會計師為了得到生意和酬金，只能聽命于企業(yè)或上市公司的實際控制方，是根本難以對社會公眾負(fù)責(zé)的。要改變這種現(xiàn)狀，就須盡快改變企業(yè)或上市公司與會計師事務(wù)所之間的委托聘用關(guān)系，將注冊會計師的聘任權(quán)交到獨立的第三方手中。眾多市場人士對此已有了不少設(shè)想，比如財務(wù)報表保險制度，即上市公司不直接聘請會計師事務(wù)所審計財務(wù)報表，而是向保險公司投保財務(wù)報表保險，再由保險公司聘請會計師事務(wù)所審計投保的上市公司；又比如，考慮在證監(jiān)會設(shè)立上市公司會計監(jiān)督委員會及其辦公室，由辦公室及其各地分支機構(gòu)負(fù)責(zé)聘請會計師事務(wù)所審計上市公司財報，會計師事務(wù)所對“會計監(jiān)督辦公室”負(fù)責(zé)、并從該機構(gòu)獲取勞務(wù)報酬。