近期召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議指出，2013年我國將繼續(xù)實(shí)行積極的財政政策、穩(wěn)健的貨幣政策，并要求結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅。隨后，財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上明確了結(jié)構(gòu)性減稅的各項(xiàng)措施，其中“營業(yè)稅改征增值稅”（簡稱“營改增”）再擴(kuò)圍排在首位。無獨(dú)有偶，國家稅務(wù)總局局長肖捷在全國稅務(wù)工作會議上同樣強(qiáng)調(diào)要擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍。高層的頻頻發(fā)聲無疑明確了“營改增”將成為2013年結(jié)構(gòu)性減稅的重中之重。
　　作為我國流轉(zhuǎn)稅中最重要的兩個稅種，2011年，增值稅與營業(yè)稅合計實(shí)現(xiàn)收入37945.25億元，占當(dāng)年稅收總收入的42.2%。目前，我國增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的整個第二產(chǎn)業(yè)，而營業(yè)稅則對大部分第三產(chǎn)業(yè)征收。這種分產(chǎn)業(yè)來確定適用增值稅或營業(yè)稅的做法沿革自1994年稅制改革的大框架，它在實(shí)行的很長一段時間內(nèi)對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的推動作用，但隨著時代的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟(jì)體系不斷發(fā)展，宏觀經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的要求逐步提高，這種征收模式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，甚至在一定程度上成為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的掣肘。具體分析，有以下三方面不足：
　　首先，不利于發(fā)揮增值稅“稅收中性”的優(yōu)勢。目前，我國大部分第三產(chǎn)業(yè)繳納營業(yè)稅的模式破壞了增值稅的抵扣鏈條，造成購進(jìn)貨物的增值稅額無法抵扣，削弱了“稅收中性”效應(yīng)的發(fā)揮。
　　其次，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額繳納的流轉(zhuǎn)稅，不管是否盈利，盈利高低都要征收，而且每增加一個流通環(huán)節(jié)就要增加一道稅收。這種重復(fù)征稅的特征對強(qiáng)調(diào)分工協(xié)作、需要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)，尤其是對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)會帶來重大影響，這些行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)新的戰(zhàn)略增長點(diǎn)，對它們的影響則關(guān)乎經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的大局。
　　最后，不利于稅務(wù)成本降低。伴隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，創(chuàng)新型業(yè)務(wù)模式與銷售行為層出不窮，銷售貨物和提供服務(wù)之間的界限也越來越模糊，想準(zhǔn)確界定一項(xiàng)新業(yè)務(wù)到底適用增值稅還是營業(yè)稅也愈發(fā)困難。因?yàn)橛捎陔p稅并行帶來的問題勢必會增加稅務(wù)部門和納稅人之間的摩擦，不僅不利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，也將牽扯雙方大量人、財、物投入，從而變相導(dǎo)致稅務(wù)成本增加。
　　基于上述原因，從完善稅制結(jié)構(gòu)、理順稅制體系的角度出發(fā)，同時結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2012年1月1日起，上海率先選擇交通運(yùn)輸業(yè)和6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。8個月后，國務(wù)院常務(wù)會議再次決定，自 2012年8月1日起，將試點(diǎn)范圍由上海分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇等8省。由此可見，“營改增”在全國范圍內(nèi)逐步落實(shí)勢在必行。
　　然而，任何事物從新生到發(fā)展成熟都需要經(jīng)歷一個自我完善的過程，“營改增”的啟動幾乎是對中國流轉(zhuǎn)稅制體系的重構(gòu)，如此重大的變革，對我國稅收的制度設(shè)計、操作辦法、配套措施等都提出了更高層面的要求。這也是國務(wù)院決定采用分部試點(diǎn)再行推開這一發(fā)展路徑的主要原因。因此，及時總結(jié)分析試點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題并不斷調(diào)整，將為“營改增”的平穩(wěn)落地及不斷完善提供條件。
　　經(jīng)過一年的試點(diǎn)運(yùn)行，主要有以下三個方面有待研究分析，妥善過渡：
　　一、部分稅負(fù)不減反增。這一問題在交通運(yùn)輸行業(yè)反映得尤為明顯。據(jù)測算，上海啟動“營改增”試點(diǎn)后，物流行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)成本增長了近一倍。這主要是由于交通運(yùn)輸業(yè)原先適用3%的營業(yè)稅，而“營改增”后，稅率增加到11%，雖然增值稅不是對全部營業(yè)額進(jìn)行課稅，但由于交通運(yùn)輸企業(yè)的大型運(yùn)輸工具也不是每月都需要采購，而燃油費(fèi)、過橋過路費(fèi)等在抵扣增值稅時相對嚴(yán)格，其運(yùn)營過程中的人工等成本也略顯偏高，因此，征收增值稅的部分占比可觀，所以8%的稅率差可能會造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增長。
　　二、征納成本加大。在已經(jīng)實(shí)行“營改增”的試點(diǎn)地區(qū)，增值稅仍由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，但實(shí)現(xiàn)的收入歸屬地方。這一決定將地方財政的實(shí)際情況納入了考慮范圍，但對企業(yè)而言則面臨著稅務(wù)主管部門并更、增值稅發(fā)票認(rèn)領(lǐng)、財務(wù)核算嚴(yán)格等現(xiàn)實(shí)問題，增加了企業(yè)的納稅成本。同時，這種運(yùn)行模式很有可能會出現(xiàn)國稅、地稅兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)的交叉管理與稽查，復(fù)雜了流程的同時提高了征稅成本。
　　三、不同地區(qū)不同行業(yè)稅負(fù)不均。當(dāng)前的試點(diǎn)引入了11%和6%兩檔新稅率，同時，試點(diǎn)與非試點(diǎn)區(qū)域之間存在政策差異，而這些情況在一定程度上可能會影響增值稅“稅收中性”特質(zhì)的充分發(fā)揮。
　　不過，這些問題只是暫時的，從全社會來看，“營改增”的啟動從總體上仍呈現(xiàn)出顯著的減稅效應(yīng)。 可以預(yù)見，只要妥善處理好轉(zhuǎn)軌過程中存在的問題，這一符合國際慣例的稅制改革勢必會激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新熱情，促使其不斷提升自身的專業(yè)化和精細(xì)化水平，以更好地融入市場競爭，從而推進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，服務(wù)發(fā)展方式逐步轉(zhuǎn)變。