近日,國家稅務(wù)總局要求加強(qiáng)個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)管理。一石激起千層浪。個(gè)人所得稅一有風(fēng)吹草動(dòng),就會(huì)引起社會(huì)各界的普遍關(guān)注。這說明,我們的社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新階段。實(shí)際上,個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)是直接針對個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人的,但它的確和個(gè)人有著密切的關(guān)系。
由于稅收知識(shí)的不夠普及,不少人將加強(qiáng)個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)管理簡單地視為增加個(gè)人稅負(fù)。的確,從總體上看,加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管,會(huì)增加政府的個(gè)人所得稅收入。但是,它加重的是采取種種措施逃避個(gè)人所得稅征管的個(gè)人稅負(fù),卻不會(huì)加重合法納稅的個(gè)人的負(fù)擔(dān)。
實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅全員全額申報(bào),這實(shí)在不是什么新規(guī)定。個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)的規(guī)定早在2005年就已經(jīng)發(fā)出。各地的進(jìn)展情況不一。不少在稅務(wù)征管走在前頭的地方已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅的全員全額申報(bào)。這次國家稅務(wù)總局只是重申而已。只不過在特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,任何與“稅收增加”聯(lián)系在一起的新聞,都很容易引起新的反應(yīng)。重申全員全額申報(bào)對這項(xiàng)工作做得好的地方的納稅人來說幾乎沒有什么影響。
相反,加強(qiáng)全員全額申報(bào)管理,對作為納稅人的個(gè)人來說,卻有不同尋常的意義。扣繳義務(wù)人代扣的稅收是否代繳？這仍是一個(gè)問題。在個(gè)人所得稅完稅憑證制度尚未得到充分推廣的情況下,作為納稅人的個(gè)人很難真正監(jiān)督扣繳義務(wù)人。如果全員全額申報(bào)能有配套的完稅憑證制度,那么,加強(qiáng)全員全額申報(bào)就不會(huì)只是停留在形式申報(bào)的階段。配套的完稅憑證不僅僅指的是年度結(jié)束之后稅務(wù)部門應(yīng)該給納稅人個(gè)人全年的納稅總額憑證。這樣的憑證應(yīng)該和當(dāng)前的個(gè)人所得稅法所要求的計(jì)稅方法一致,納稅人能夠據(jù)此查清自己所繳納的每一筆個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅是一種調(diào)節(jié)收入分配,促進(jìn)社會(huì)公平的稅種。在轉(zhuǎn)型期的中國,收入分配差距拉大的原因有不少來自于初次分配。這需要通過進(jìn)一步完善國民收入分配制度來解決。個(gè)人所得稅制度已經(jīng)建立,不能因此帶來逆向調(diào)節(jié)的結(jié)果。通常情況下,收入單一的工薪階層所能夠選擇的逃、避稅手段較少,提供了最為主要的個(gè)人所得稅稅收收入。但就是在工薪階層內(nèi)部,收入高者和收入來源渠道多元化的個(gè)人,往往有著比一般個(gè)人更多的逃、避稅的管道。個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)可能影響的是這些人的實(shí)際稅負(fù)。但是,只要這些納稅人按照稅法的規(guī)定如實(shí)申報(bào),全員全額的重申對他們來說同樣沒有影響。
當(dāng)前中國實(shí)行的是分類所得稅制,同類所得需要合并計(jì)稅。在現(xiàn)實(shí)中,不少人可能從多個(gè)機(jī)構(gòu)取得工資薪金收入。如果這些機(jī)構(gòu)都按照稅法的規(guī)定,在每人每個(gè)月扣除2000元免征額之后計(jì)算應(yīng)納稅所得額,這些人的稅收就可能沒有交足。個(gè)人不管是在哪里取得的工資薪金收入,按照稅法規(guī)定,都應(yīng)該合并在一起計(jì)算應(yīng)納稅所得額。一個(gè)人一個(gè)月只有2000元的免征額規(guī)定。全員全額申報(bào)有利于稅務(wù)部門收集個(gè)人收入的基礎(chǔ)信息,便于稅收征管。個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)管理的規(guī)定應(yīng)該說是抓住了個(gè)人所得稅征管的牛鼻子。它可以最大限度地減少稅務(wù)部門加強(qiáng)征管的成本。而且,它是個(gè)人所得稅制走向更為公平的綜合所得稅制的必由之路。
的確,個(gè)人所得稅還有許多事情要做,影響個(gè)人所得稅征管最大問題之一的“現(xiàn)金交易”問題仍未解決,甚至連個(gè)人所得稅制度本身都還需要根據(jù)改善民生的要求作進(jìn)一步的調(diào)整。但是,個(gè)人所得稅征管只能是在解決一個(gè)又一個(gè)問題的基礎(chǔ)之上才能得到進(jìn)一步的完善,不能將某個(gè)問題尚未解決作為另一個(gè)應(yīng)該解決而且有能力解決的問題不解決的借口。
全員全額申報(bào)需要解決申報(bào)流于形式的問題。這需要加強(qiáng)稅務(wù)部門建設(shè)。這些年,稅務(wù)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)幾經(jīng)調(diào)整,但這沒有改變稅務(wù)部門主要是對企業(yè)征稅設(shè)置的事實(shí)。如果全員全額申報(bào)的信息不能加以充分的處理,那么,申報(bào)必定流于形式。因此,做好個(gè)人所得稅工作,除了輔之以現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)之外,還需要加強(qiáng)稅務(wù)部門個(gè)人所得稅的征管力量。
同時(shí),我們也不得不考慮一個(gè)征管效率問題。個(gè)稅的現(xiàn)實(shí)是2008年所提供的收入占全國稅收收入的比例為6.46％,占全國財(cái)政收入的比例僅5.78％。個(gè)人所得稅所提供的收入不多,卻是一個(gè)需要投下大量金錢和時(shí)間精力的稅種。其中的成本效益比是一個(gè)不得不考慮的問題。
也許存在一個(gè)最優(yōu)的制度,但任何一國只能實(shí)行適合國情的個(gè)人所得稅制度。如果制度的設(shè)計(jì)超越國情,不能得到很好的執(zhí)行,那么看上去很美的制度所帶來的只是壞的示范作用。全員全額申報(bào)早在2005年或更早就已開始了,但為什么直到今天還停留在“推廣”的階段？類似的稅收制度和征管制度,還需要進(jìn)一步檢討。
當(dāng)然,現(xiàn)在也有一點(diǎn)擔(dān)心。當(dāng)經(jīng)濟(jì)低迷還未走出的時(shí)候,個(gè)人所得稅征管制度的完善與積極財(cái)政政策目標(biāo)落實(shí)之間仍可能需要權(quán)衡取舍。 |
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