據(jù)外媒報(bào)道，美國(guó)參議院常設(shè)調(diào)查委員會(huì)20日公布了一份調(diào)查報(bào)告，稱(chēng)蘋(píng)果公司在海外擁有1020億美元的現(xiàn)金與投資，蘋(píng)果將數(shù)百億美元獲利匯入愛(ài)爾蘭子公司，以便利用當(dāng)?shù)夭蛔?%的低稅率。報(bào)告指出，蘋(píng)果海外子公司近年來(lái)僅承擔(dān)少許稅負(fù)，甚至可能完全規(guī)避了公司稅。資料照片

    蘋(píng)果不只是重視產(chǎn)品的公司，賺錢(qián)能力也相當(dāng)驚人——二季度凈利潤(rùn)總額超過(guò)95億美元。近日，蘋(píng)果的應(yīng)用商店(App　Store)全球下載次數(shù)突破了500億次，開(kāi)發(fā)者累計(jì)分成超過(guò)90億美元。然而，富裕的蘋(píng)果納稅了嗎？
　　記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在蘋(píng)果的應(yīng)用商店下載軟件時(shí)，索要發(fā)票成為難題，而這部分銷(xiāo)售額有否依法交稅，也成為不少公眾心中的問(wèn)號(hào)。
　　不只在中國(guó)，美國(guó)對(duì)蘋(píng)果公司的稅務(wù)問(wèn)題同樣也在爭(zhēng)論不休。作為跨國(guó)公司和新銳企業(yè)的代表，蘋(píng)果公司是否依法足額納稅仍有待調(diào)查。但不斷創(chuàng)新的銷(xiāo)售方式，確實(shí)向現(xiàn)有的稅務(wù)體制提出一道難題。

　　從App　Store買(mǎi)東西想開(kāi)發(fā)票很難

　　應(yīng)用商店可謂蘋(píng)果公司的創(chuàng)舉，它讓消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)蘋(píng)果的手機(jī)、平板電腦等產(chǎn)品之后，還能在網(wǎng)上商店下載軟件。這些軟件的設(shè)計(jì)者來(lái)自全球各地，軟件類(lèi)型無(wú)所不包。軟件不只是免費(fèi)的，也有付費(fèi)下載的。不斷更新的應(yīng)用延伸了蘋(píng)果產(chǎn)品的用途，這也是iPhone打敗諾基亞、摩托羅拉等對(duì)手的制勝利器。
　　盡管蘋(píng)果應(yīng)用商店中的付費(fèi)應(yīng)用一般價(jià)格不貴，但是在全球百億級(jí)的下載之后，不貴的價(jià)格終將匯成不菲的收入。
　　每個(gè)付費(fèi)應(yīng)用背后，都有蘋(píng)果和開(kāi)發(fā)者的分成協(xié)議，一般的分成比例是三七分成，蘋(píng)果拿三成，作為其提供平臺(tái)的回報(bào)。北京一位兼職開(kāi)發(fā)付費(fèi)應(yīng)用的技術(shù)人員告訴記者，他月收入最多時(shí)能超過(guò)20萬(wàn)元。如此算來(lái)，僅他一個(gè)人，高峰時(shí)一個(gè)月給蘋(píng)果創(chuàng)造的收益就超過(guò)8萬(wàn)元。
　　但是，當(dāng)記者想向蘋(píng)果公司就付費(fèi)下載索取發(fā)票時(shí)，蘋(píng)果公司客服卻告訴記者，蘋(píng)果公司不能為此提供發(fā)票，只能向客戶提供下載電子憑據(jù)。
　　不僅消費(fèi)者無(wú)法獲取發(fā)票，開(kāi)發(fā)商想拿到發(fā)票也有難度。上海華亨電信app開(kāi)發(fā)經(jīng)理支愛(ài)速說(shuō)：“我們?cè)谔O(píng)果應(yīng)用商店開(kāi)通上傳賬戶花了99美元，向蘋(píng)果索取發(fā)票時(shí)，他們說(shuō)可以開(kāi)。填單流程很復(fù)雜不說(shuō)，我們半年前填寫(xiě)單據(jù)索要的發(fā)票，到現(xiàn)在都還沒(méi)有拿到�！�
　　消費(fèi)者不能索取發(fā)票，開(kāi)發(fā)商也難以拿到發(fā)票，蘋(píng)果應(yīng)用商店的收入便只有它自己才知道，收稅基數(shù)的確定便成了問(wèn)題。更為關(guān)鍵的是，稅向誰(shuí)收也是問(wèn)題。
　　在有關(guān)蘋(píng)果應(yīng)用商店侵權(quán)案中，蘋(píng)果公司表示，應(yīng)用商店并非由蘋(píng)果公司經(jīng)營(yíng)，而是由位于盧森堡的關(guān)聯(lián)企業(yè)艾通思公司(iTunes　SARL)負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)管理。《紐約時(shí)報(bào)》報(bào)道稱(chēng)：“這家分公司只有幾十名員工，對(duì)外界而言，這家公司存在的唯一證據(jù)只是一個(gè)貼著‘iTunes　SARL’的郵箱而已……那些稅款原本應(yīng)流向英國(guó)、法國(guó)、美國(guó)和其他國(guó)家，但最終卻以更低稅率流向盧森堡�！�
　　上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長(zhǎng)汪蔚青說(shuō)：“蘋(píng)果在應(yīng)用商店中獲取的收益，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)的所得，在中國(guó)負(fù)有增值稅的納稅義務(wù)。在我國(guó)銷(xiāo)售軟件使用權(quán)，需繳增值稅及附加稅等。”
　　但收稅的可行性卻是個(gè)問(wèn)題。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院教授胡怡建說(shuō)，從服務(wù)器設(shè)置、到公司注冊(cè)，所有的實(shí)體都不在中國(guó)國(guó)內(nèi)。無(wú)論是下載、支付等哪個(gè)環(huán)節(jié)，中國(guó)都無(wú)法對(duì)蘋(píng)果公司有所制約。即使想要開(kāi)展稅務(wù)稽查，也沒(méi)有任何稽查對(duì)象，無(wú)法實(shí)施征稅行為。

　　蘋(píng)果公司稅款的是是非非

　　較早提到蘋(píng)果可能漏稅的媒體是《紐約時(shí)報(bào)》，它在2012年4月的一篇報(bào)道中曾稱(chēng)，通過(guò)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的美國(guó)州和海外國(guó)家的子公司，蘋(píng)果公司的應(yīng)納稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大多數(shù)同等規(guī)模的企業(yè)。
　　隨后，美國(guó)參議院常設(shè)調(diào)查委員會(huì)就蘋(píng)果納稅展開(kāi)調(diào)查，這是繼微軟和惠普之后，第三家遭到美國(guó)參院嚴(yán)厲避稅調(diào)查的科技企業(yè)。
　　長(zhǎng)達(dá)40頁(yè)的調(diào)查報(bào)告于2013年5月21日發(fā)布。報(bào)告中稱(chēng)，蘋(píng)果的企業(yè)結(jié)構(gòu)使其在任何國(guó)家?guī)缀趺饫U海外盈利的稅。一個(gè)例子是，“從2009年到2011年，蘋(píng)果國(guó)際銷(xiāo)售公司(ASI)的企業(yè)所得稅率遠(yuǎn)低于1%，2011年的納稅稅率甚至低至0.05%(220億美元的稅前利潤(rùn)只繳納了1000萬(wàn)美元的稅款)”。而作為ASI母公司的蘋(píng)果國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司(AOI)，“(從2009年到2011年)沒(méi)有向任何主權(quán)政府繳納任何企業(yè)所得稅。”
　　作為回應(yīng)，在參議院發(fā)布調(diào)查報(bào)告前后，蘋(píng)果公司也在官網(wǎng)上公布了三份回應(yīng)。
　　對(duì)于報(bào)告中提到的避稅手法，蘋(píng)果公司CFO奧本海默回應(yīng)稱(chēng)，“盡管ASI和AOI都是在愛(ài)爾蘭組建的公司，但按照愛(ài)爾蘭的法律，這兩家企業(yè)都不是當(dāng)?shù)氐募{稅企業(yè)……在ASI和AOI的利潤(rùn)中，錢(qián)是在哪里掙得，就會(huì)按照那個(gè)國(guó)家的法律納稅�！�
　　蘋(píng)果公司CEO庫(kù)克則基本否定了報(bào)告中的指責(zé)。庫(kù)克在聲明中稱(chēng)，“蘋(píng)果2012年向美國(guó)財(cái)政部繳稅近60億美元現(xiàn)金，2013年可能會(huì)更多……蘋(píng)果公司掙的每一塊錢(qián)都交過(guò)稅，不依賴(lài)稅務(wù)技巧”。同時(shí)，庫(kù)克還建議美國(guó)簡(jiǎn)化稅法、降低公司所得稅以及對(duì)企業(yè)的海外收入合理征稅。
　　庫(kù)克的措辭還算委婉，在蘋(píng)果公司20日發(fā)布的聲明中，則直接表示，“美國(guó)的企業(yè)稅務(wù)制度需要客觀審查，因?yàn)樗�已�?jīng)落后于當(dāng)前的數(shù)碼時(shí)代及日新月異的全球經(jīng)濟(jì)�！�

　　是蘋(píng)果太聰明還是稅制有待改進(jìn)

　　美國(guó)參議院拿蘋(píng)果調(diào)查的背后，是另有深意的。在蘋(píng)果公司第二財(cái)季的營(yíng)收中，來(lái)自海外市場(chǎng)的部分占三分之二。這種做法在跨國(guó)公司很有代表性，據(jù)市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)Audit　Analytic顯示，2012年美國(guó)大公司海外利潤(rùn)增長(zhǎng)15%，達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的1.9萬(wàn)億美元。
　　而在2011年的美國(guó)聯(lián)邦政府收入中，個(gè)人所得稅貢獻(xiàn)了1.1萬(wàn)億美元，而公司稅僅增加至1810億美元。
　　國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)龔祖英近日發(fā)表文章說(shuō)，“國(guó)際金融危機(jī)發(fā)生后，為緩解財(cái)政困難的壓力，從跨境稅源上要稅收，發(fā)達(dá)國(guó)家在國(guó)際稅收管理方面反應(yīng)比較快”。文章還指出，在中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的挑戰(zhàn)中，首當(dāng)其沖的便是“跨國(guó)公司的避稅問(wèn)題，有的還非常嚴(yán)重”。
　　專(zhuān)家認(rèn)為，現(xiàn)在基于互聯(lián)網(wǎng)向全球的用戶提供下載的應(yīng)用商店還有很多。伴隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的興起，這些應(yīng)用商店近年發(fā)展迅速，如何收稅的問(wèn)題都會(huì)隨之而來(lái)。
　　對(duì)此，汪蔚青建議，可以從支付環(huán)節(jié)入手。針對(duì)此種行為出臺(tái)法條，規(guī)定所有付到蘋(píng)果應(yīng)用商店的錢(qián)，定為銷(xiāo)售收入，要求其按照一定綜合稅率簡(jiǎn)易征收。
　　胡怡建也認(rèn)為，可以通過(guò)堵住支付環(huán)節(jié)加以制約。例如，如果支付行為在中國(guó)金融機(jī)構(gòu)完成，就在支付完成前，先行進(jìn)行稅款的代扣代繳。
　　不過(guò)，該收稅不等于能收稅，來(lái)自法律的支持不可或缺。長(zhǎng)期關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的齊曉峰律師提醒到，從市場(chǎng)的角度考慮，任何企業(yè)的盈利行為都需要納稅。但是道理上說(shuō)得通，不等于法律上行得通。如果確需征稅，也需要在相應(yīng)的司法解釋和法律條文出臺(tái)后才開(kāi)始。如果收稅的法律依據(jù)不明確，也可能遭遇其他國(guó)家的反制措施。

　　[相關(guān)鏈接]

　　港媒：蘋(píng)果公司在華納稅狀況引熱議

　　香港《南華早報(bào)》網(wǎng)站5月22日?qǐng)?bào)道指出，蘋(píng)果公司在美國(guó)接受議員嚴(yán)格調(diào)查的同時(shí)，其在中國(guó)的納稅行為同樣成為人們熱議的焦點(diǎn)話題。討論的重點(diǎn)是蘋(píng)果公司是否應(yīng)該為其應(yīng)用商店在內(nèi)地銷(xiāo)售數(shù)千款應(yīng)用軟件的收入納稅。中國(guó)一些法律界人士說(shuō)，蘋(píng)果應(yīng)用商店在內(nèi)地的經(jīng)營(yíng)使該公司容易受到逃稅指責(zé)。
　　上海大邦律師事務(wù)所知識(shí)產(chǎn)權(quán)律師游云庭稱(chēng)，蘋(píng)果公司在內(nèi)地的經(jīng)營(yíng)狀況在2011年11月以后改變了。他說(shuō)：“在那以前，內(nèi)地的iPhone用戶只能在海外的應(yīng)用商店站點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)用軟件，而且必須有支持外幣的Visa卡或萬(wàn)事達(dá)卡。但是在2011年11月以后，應(yīng)用商店允許內(nèi)地消費(fèi)者直接用人民幣購(gòu)買(mǎi)應(yīng)用軟件了。”
　　他說(shuō)，中國(guó)政府對(duì)人民幣管理很?chē)?yán)，這意味著用人民幣進(jìn)行交易的美國(guó)企業(yè)必須在中國(guó)開(kāi)設(shè)一個(gè)賬戶，并且納稅后才能把收入轉(zhuǎn)移出境。
　　游云庭說(shuō)，蘋(píng)果的行為“并不完全符合中國(guó)的規(guī)定”，因?yàn)樵摴�司用未公開(kāi)的第三方支付平臺(tái)來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)地應(yīng)用商店的銷(xiāo)售并進(jìn)行避稅。
　　北京匯佳律師事務(wù)所律師邱寶昌也對(duì)當(dāng)?shù)孛襟w說(shuō)，蘋(píng)果應(yīng)用商店的在線支付模式意味著，只要購(gòu)買(mǎi)行為發(fā)生在內(nèi)地并且蘋(píng)果公司從中獲益，該公司就應(yīng)當(dāng)納稅。
　　但是內(nèi)地門(mén)戶網(wǎng)站網(wǎng)易上的一篇評(píng)論提出了截然不同的看法。這篇評(píng)論寫(xiě)道，蘋(píng)果應(yīng)用商店的“線上數(shù)字服務(wù)交易是《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》中典型的‘跨境交付’，加入世貿(mào)后的中國(guó)不得就此行為征關(guān)稅”。

　　消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法研究會(huì)：蘋(píng)果涉嫌在中國(guó)逃稅偷稅

　　近日，中國(guó)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法學(xué)研究會(huì)就蘋(píng)果手機(jī)問(wèn)題召開(kāi)會(huì)議，專(zhuān)家指出，蘋(píng)果公司在中國(guó)的活動(dòng)涉嫌逃稅偷稅，從未向我國(guó)繳納關(guān)稅。
　　專(zhuān)家指出，蘋(píng)果公司總部在美國(guó)加利福尼亞州，其中國(guó)公司設(shè)在上海，在鄭州航空港經(jīng)濟(jì)綜合試驗(yàn)區(qū)生產(chǎn)蘋(píng)果手機(jī)，在北京開(kāi)辦了蘋(píng)果電子產(chǎn)品商貿(mào)(北京)有限公司。蘋(píng)果公司搭建的銷(xiāo)售平臺(tái)設(shè)置在美國(guó)本土，且利用互聯(lián)網(wǎng)從我國(guó)空間無(wú)線頻率通道將這種交易輻射到中國(guó)用戶。蘋(píng)果公司有十幾萬(wàn)個(gè)中文收費(fèi)應(yīng)用程序下載服務(wù)，我國(guó)用戶通過(guò)蘋(píng)果電子產(chǎn)品商貿(mào)(北京)有限公司www.apple.com.cn網(wǎng)站進(jìn)入下一步操作購(gòu)買(mǎi)應(yīng)用程序，可用人民幣付款。蘋(píng)果公司在我國(guó)銷(xiāo)售的中文應(yīng)用程序數(shù)量可觀，但蘋(píng)果公司從未向中國(guó)海關(guān)繳納關(guān)稅。
　　《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第二條中規(guī)定：“海關(guān)依照本法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，監(jiān)管進(jìn)出境的運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品(以下簡(jiǎn)稱(chēng)進(jìn)出境運(yùn)輸工具、貨物、物品)，征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)，查緝走私，并編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)和辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù)�！钡诎藯l規(guī)定：“進(jìn)出境運(yùn)輸工具、貨物、物品，必須通過(guò)設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)進(jìn)境或者出境。在特殊情況下，需要經(jīng)過(guò)未設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)臨時(shí)進(jìn)境或者出境的，必須經(jīng)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并依照本法規(guī)定辦理海關(guān)手續(xù)�！�
　　軟件屬民法中的物，是物品的一種，蘋(píng)果手機(jī)中可下載的中文應(yīng)用程序也是一種物品�！逗ｊP(guān)法》第五十四條中規(guī)定：“進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。”進(jìn)口物品要繳納關(guān)稅，蘋(píng)果公司是關(guān)稅的納稅義務(wù)人，但蘋(píng)果公司利用互聯(lián)網(wǎng)繞過(guò)中國(guó)海關(guān)直達(dá)各蘋(píng)果手機(jī)用戶，公開(kāi)在我國(guó)境內(nèi)大肆銷(xiāo)售中文收費(fèi)應(yīng)用程序，明目張膽偷逃應(yīng)納稅款。  (金輝)