財政部和國家稅務(wù)總局11月17日發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》,同時印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》,明確從2012年1月1日起,在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。改革試點在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上,新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率,交通運輸業(yè)適用11%的稅率,研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。 營業(yè)稅改征增值稅,是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后,貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革,也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。財政部、國家稅務(wù)總局負責人就營業(yè)稅改征增值稅試點方案和相關(guān)政策作出解讀。
營業(yè)稅改征增值稅,利于完善稅制,消除重復征稅
兩部門負責人認為,將營業(yè)稅改征增值稅,有利于完善稅制,消除重復征稅;有利于社會專業(yè)化分工,促進三次產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本,增強企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu),促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。 這次試點實施辦法明確了對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定,包括納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、稅率、應(yīng)納稅額、納稅時間和地點等各項稅制要素。 試點有關(guān)事項的規(guī)定是對試點實施辦法的補充,主要是明確試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點納稅人與非試點納稅人、試點行業(yè)與非試點行業(yè)適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問題。 試點過渡政策的規(guī)定主要是明確試點納稅人改征增值稅后,原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的過渡辦法和解決個別行業(yè)稅負可能增加的政策措施。
營業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點地區(qū)
兩部門負責人表示,根據(jù)規(guī)范稅制、合理負擔的原則,通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排,改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言,無論在上海還是其他地區(qū),由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額可以得到抵扣,稅負也將相應(yīng)下降。 按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算,陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%—15%之間,研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%—10%之間。為使試點行業(yè)總體稅負不增加,改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率,分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中,稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率,也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔,是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要,適時簡并稅率檔次。 根據(jù)現(xiàn)行財政體制,增值稅屬于中央和地方共享稅,營業(yè)稅屬于地方稅。試點期間,維持現(xiàn)行財政體制的基本穩(wěn)定,營業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點地區(qū)。
對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策,在改征增值稅后繼續(xù)免征
由于增值稅和營業(yè)稅的制度差異,加之本次改革試點僅在個別地區(qū)的部分行業(yè)實施,必然帶來試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。兩部門負責人介紹說,為妥善處理好這些問題,試點文件從三個方面做出了安排: 一是不同地區(qū)之間的稅制銜接。納稅地點和適用稅種,以納稅人機構(gòu)所在地作為基本判定標準。試點納稅人在非試點地區(qū)從事經(jīng)營活動就地繳納營業(yè)稅的,允許其在計算增值稅時予以抵減。 二是不同納稅人之間的稅制銜接。對試點納稅人與非試點納稅人從事同類經(jīng)營活動,在分別適用增值稅和營業(yè)稅的同時,就運輸費用抵扣、差額征稅等事項,分不同情形做出了規(guī)定。 三是不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接。對納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的,分別在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面,做出了細化處理規(guī)定。 為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性,試點文件明確,對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策,在改征增值稅后繼續(xù)予以免征;對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠,調(diào)整為即征即退政策;對稅負增加較多的部分行業(yè),給予了適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。
試點納稅人自2012年1月1日起申報繳納增值稅
從現(xiàn)在到試點實施還有1個多月的時間,兩部門負責人表示,希望進行試點的納稅人及時了解掌握改革試點的相關(guān)政策,積極參加稅務(wù)機關(guān)組織的納稅輔導培訓,調(diào)整與改革試點相關(guān)的財務(wù)管理方法,提前做好一般納稅人認定等方面的準備工作。 上海市試點納稅人自2012年1月1日起提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),應(yīng)按規(guī)定申報繳納增值稅,在此之前提供的,仍然按原規(guī)定繳納營業(yè)稅。例如,按月申報的試點納稅人,2012年1月申報繳納的是2011年12月實現(xiàn)的營業(yè)稅,2012年1月實現(xiàn)的增值稅應(yīng)于2月申報繳納。 兩部門負責人表示,將密切跟蹤上海市試點運行情況,認真總結(jié)試點經(jīng)驗,逐步擴大試點范圍,力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍。
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增值稅自1954年在法國開征以來,因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題,迅速被世界其他國家采用。目前,已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅,征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。 我國1979年引入增值稅,最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例(草案),在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革,將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù),對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年,為了鼓勵投資,促進技術(shù)進步,在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上,全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。
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